图1  福田GDP和税收增速比较

图2  深圳市GDP和税收增速比较

2、宏观税负水平呈上升态势

宏观税负是税收占地区生产总值的比重，它反映一个地区财力集中与分散程度，也反映财政分配政策的取向。从世界各国的宏观税负看，发达国家一般在35-50%之间，中等收入国家为25-30%之间，我国相关学者通过数理分析把20-22%作为理想区间，多数观点认为现阶段宏观税负不宜超过25%。表1可以看出，由于税收增速快于地区生产总值，福田区的宏观税负水平呈上升态势；2002-2006年在17.8-18.2%之间，处于税负成长阶段；近年受税收政策调整、征管水平提高以及总部经济汇总纳税等影响，税负水平提高，2011年达到31.1%，创历年最高水平。主要原因在于近年税收结构发生变化，所得税增长较快，比重提高。由于福田区地处经济特区，享有各种税收优惠政策，税负水平处于中等水平，高于全国平均水平，低于总部经济发达的北京、上海、广州等地区，后者总部企业所得税集中汇缴数额较大，税收收入与经济总量不完全匹配。

3、税收弹性波动较大

税收弹性是税收增速与地区生产总值增速的比值，反映税收对经济变化的灵敏程度及与经济增长的协调性。当弹性系数＞1时，说明税收增长快于经济增长，税收参与经济增长分配的比重上升；当弹性系数＝1时，说明两者同步增长；当弹性系数＜1时，说明税收增长慢于经济增长。通常情况下，随着经济的发展社会公共产品的需求也随之增加，需要更多的税收支撑，只有在税收同步或快于地区生产总值增长时，才能保证政府职能的履行，从而为经济增长提供良好的外部环境。当前，普遍认可的税收弹性合理范围在0.8-1.2之间。表1可以看出，2002-2007年福田区税收弹性总体偏高且不稳定，最高在2007年达到3.3，最低在2006年降到0.9.同时，税收随着经济的发展而增长，两者趋势一致且呈现出税收超经济增长态势。

二、地区生产总值和税收相关性分析

1、经济发展水平

经济因素是影响税收的主要因素，通常情况下经济总量决定税收规模，地区生产总值越高，政府在参与分配过程中所取得的税收就越大；增长速度与质量效益影响税收增量，经济增长速度越快，所创造的税收也随之增加。将福田区2002-2011年的地区生产总值和税收收入数据建立散点图可见，税收收入和地区生产总值线性相关，呈明显的正相关关系，税收和地区生产总值的相关系数R＝0.9869，两者高度相关。意味着随着经济的增长，税收收入也相应增长。

为了进一步分析福田区税收收入和地区生产总值增长的数量关系，引入回归分析模型进行研究。以地区生产总值作为自变量（X），税收收入(Y)作为因变量，对2002-2011年的原始数据进行回归分析。回归结果显示税收收入与地区生产总值回归方程的拟合度很高，总体显著性较好，回归方程Y=-180.3＋0.379X。相关参数表明：地区生产总值每增加1亿元，税收收入可以增加3790万元，税收收入随着地区生产总值的增长而不断增长。为了进一步对线性回归方程显著性进行检验，通过回归分析计算F值为250.6799，在显著性水平α＝0.01（置信度99%），查F分布表F0.01（1， 6）＝13.7。由于F＝250.6799＞13.7，说明变量X与Y之间有显著的线性相关关系。

2、经济结构

经济结构的变动主要包括产业结构变动和所有制结构的变动。其中产业结构变动体现着经济发展的阶段性规律，它对税收增长和税收结构变动的影响是主要的。由于不同行业适用不同的税种和征税方式，不同的产业结构决定税基的大小和税源的宽窄，产业结构的变化会直接影响税收规模和结构，进而使税收增长潜力发生相应变化。2002-2011年福田区产业结构由0.01：33.55：66.44发展到0.03：8.47：91.50，第一产业规模甚小且税赋水平较低，对税收收入的影响微小；第二产业增加值由2002年的224亿元增加到2006年的336亿元，再到2011年的178亿元，发展由高峰转向逐步萎缩，对经济增长、税收收入的贡献减少；第三产业的快速崛起，占地区生产总值的比重逐渐增大，增加值由444亿元增加到1920亿元，以金融业为代表的新兴行业高速增长，逐渐成为地区生产总值和税收收入新增长点。通过对税收收入与三次产业增加值分别进行回归分析发现，第三产业与税收收入的相关程度最高。

同样，所有制结构决定税源结构。近年福田区经济所有制结构也在发生着变化，国有经济比重下降，逐步退出主战场，外资（含港澳台资）及民营经济比重不断提高，税收贡献也加大。由于不同所有制结构部分税种适用的税率有所不同且在不断变化中，对税收增长与税源结构产生一定的影响。

3、经济效益

经济效益反映经济运行过程中的投入产出比，是经济发展质量的体现。经济效益中企业营业利润是地区生产总值的组成部分，由于所占比重不大，其变化对地区生产总值的影响较为平稳。但经济效益对税收收入的弹性较大，企业利润的变化对税收的影响是十分直观的，主要体现在企业所得税上。当经济效益趋好时，税收就会得到充分体现，对税收产生倍数增长，税收与经济同步增长的可能性就会增大；经济效益下滑时，税收也会随之大幅减少。近几年随着经济形势的好转，企业经济效益水平有所提升，企业所得税的增长较快。

结论：经济发展是决定税收增长的客观基础，经济总量决定着税收总量，经济结构决定税源结构。税收收入与地区生产总值增长之间的关系并不是固定的数量关系，通过相关性分析可以看出它们不是一一对应的相关关系，是一种多重变量与单一变量的复合数量关系。因此，税收增长的幅度并不一定与地区生产总值增长的幅度一致。在经济政策没有发生重大变化和调整的时期，两者的数量关系基本上呈平稳向上的发展曲线。

三、税收增速快于地区生产总值增速的原因分析

1、价格因素与统计口径差异

这是导致社会公众质疑的技术因素。税收收入增长速度以现行价格为基础按环比计算 (当年与上年数字直接进行比较)，在统计上被称为按现价计算。按现价计算受价格因素影响较大，当各项物价指数正增长时，税收增长就会被放大，当物价指数负增长时税收增幅就被缩小；地区生产总值增长速度按可比价格计算，即扣除了价格变动因素的价格，可进行不同时期总量指标的对比，准确地反映了真实性，可比价格更能体现当年创造的物质含量的可比性。2011年福田区地区生产总值增长速度按可比价格计算是8.5%，如果按现价计算则为14.1%。2011年深圳市居民消费价格上涨 5.4%，价格因素对税收增长也有较明显的影响，价格指数的升高使得税基名义上抬高。在纸币流通条件下，现实价格一般高于不变价格，从而使税收收入的增长自然快于地区生产总值的增长。

现行地区生产总值核算方法中采用生产经营地原则，注册地在我区而生产经营地不在我区的单位，其地区生产总值不计入我区，但其企业所得税、个人所得税等部分税种在我区缴纳。而税收则按注册地原则，也称属地原则缴纳。通过汇总合并缴纳企业所得税的方式, 将其他地区的子公司、分公司的利润汇总至企业总部, 形成总部企业向其所在区域贡献的企业所得税。这两种税源转移方式的运用, 会使总部企业对其所在区域税收的贡献超过其自身创造的税收。如腾讯科技和信立泰药业，两大型企业均注册在我区，生产基地分别在南山和宝安区，按地区生产总值核算原则，对我区增加值贡献为零，但2011年两企业在福田纳税分别超过19亿元和2亿元，这也是税收增长与地区生产总值增长不同步的原因之一。

2、内涵结构差异

地区生产总值由第一、二、三产业增加值构成，三次产业由二十个不同行业门类（96个大类、432个中类、1094个小类）组成；税收收入则由五大类19个税种组成，不同行业缴纳不同税种、适用不同税率，与地区生产总值的关系也不尽相同，但主体税收的税基与地区生产总值中的二、三产业增加值相对应：一是与地区生产总值正相关的税种，如增值税、营业税、消费税和附征的城建税，它们与地区生产总值中的第二、三产业发展状况基本对应；二是与地区生产总值有一定相关关系，但相关度具有一定的弹性，如企业所得税、个人所得税等属于再分配范畴，而地区生产总值反映的是初次分配范畴，因此相关性存在一定的弹性；三是与地区生产总值无明显直接关系的税，如房产税、土地使用税、车船使用税等不论地区生产总值有没有增长，只要财产存在就要征税。另外地区生产总值中包含的公共管理和社会组织等不课税增加值，如行政、事业和社团等单位，除个人所得税外，也与税收收入没有多少相关性。地区生产总值通过对税基的影响间接决定，部分税种的税基是以前年度增加值的累积，并不属于当年地区生产总值的组成部分。

3、核算方法与范围差异

流转税（如增值税、营业税）以商品流转额和劳务收入额为征税对象；所得税以纳税人各种所得或收益征收，资源税以纳税人使用、开采自然资源征收的税，财产税以纳税人所有或归其支配的财产征税；行为税以纳税人的某些特定行为征税。各税种的税收收入与地区生产总值增长的比例关系不尽相同，因此二者间的数量关系也有所不同。而且企业所得税采用的累进税率制度对税收具有加速增长作用。随着税基的增长适用税率随之提高，税收收入呈阶梯式跳跃增长，这在一定程度上带来税收的更快增长。

福田区正在大力发展总部经济，部分总部企业通过转移收入、汇总利润等形式形成总部所在地的汇总纳税，因此，在福田区形成的税收不完全取决于福田区的地区生产总值，今后诸如此类的现象还将出现，差距愈加明显。

4、政策调整和税收征管的影响

国家政策调整对税收水平产生较大影响，税收征管水平的提高也是近年来税收超经济增长的原因之一。一方面税务部门通过加强税法宣传，做好纳税服务工作，税务队伍素质和纳税人依法纳税意识有飞跃性提高，减少了逃税现象；另一方面随着税收信息化建设的发展，全面实施科学化、精细化管理，税收征管手段有明显改善，征管力度不断加大，税收征管质量和效率不断提高，征收率大大提高，税收流失相应减少，税收收入快速增长。但是，随着征管体制的完善，征管因素在税收增收中所占份额越来越小。另外，随着企业逐步进入正常经营期和结束税收优惠期，开始正常纳税和减半征收，对税收收入带来一定影响。

                     （彭葵系区统计局副局长）

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